Atraktivita finančného leasingu pre podnikateľov sa od 1 januára 2025 zvýši, nie však pre každého.

Od 1. januára 2025 vstúpi do platnosti novela zákona o DPH, ktorá upravuje charakteristiku finančného leasingu z pohľadu dane z pridanej hodnoty. Preklasifikovanie finančného prenájmu na dodanie tovaru bude mať významný vplyv na cash-flow nájomcu ako aj samotnej leasingovej spoločnosti.

V zmysle súčasného výkladu zákona o DPH platí, že transakcia finančného leasingu je považovaná za dodanie služby, ak pri nej existuje opcia (právo) nájomcu kúpiť predmet leasingu po ukončení nájomnej zmluve. Tento výklad umožňuje leasingovým spoločnostiam považovať väčšinu leasingových zmlúv za dodanie služby a odvádzať DPH z jednotlivých splátok počas doby nájomnej zmluvy. Za dodanie tovaru sa transakcia finančného leasingu považuje v tom prípade, ak sa pri uzatvorení zmluvy strany vopred dohodli na povinnosti kúpy prenajatej veci. Leasingové zmluvy sú preto spravidla nastavené tak, aby obsahovali opciu kúpi predmetu nájmu po ukončení finančného prenájmu a teda, aby leasingové spoločnosti neboli povinné odviesť DPH z celej predajnej ceny na začiatku finančného leasingu. Toto má pozitívny vplyv na cash-flow leasingovej spoločnosti, slovenskí kupujúci je však znevýhodnený oproti zahraničným podnikateľom, ktorí si v prípade finančného leasingu v zahraničí spravidla odpočítavajú DPH už na začiatku finančného prenájmu.   

Podľa judikatúry súdneho dvora EÚ a v zmysle smernice DPH sa totiž finančný leasing považuje za dodanie tovaru, ak spĺňa dve charakteristiky:

• Ide o odovzdanie majetku na základe nájomnej zmluvy na určité obdobie alebo na základe zmluvy o predaji majetku s odloženou platbou;
• Za normálnych okolností sa vlastníctvo k predmetu nájmu nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

Viac o tejto téme nájdete aj v našom článku Je lízing ohrozený?

Od 1.1.2025 sa zosúladí znenie slovenského zákona o DPH so smernicou. Ak teda z podmienok leasingovej zmluvy bude možné vyvodiť, že uplatnenie opcie sa zdá ako jediná ekonomicky racionálna voľba, ktorú nájomca bude môcť urobiť v určitom momente, pokiaľ sa leasingová zmluva plní až do jej konca, bude potrebné považovať finančný leasing za dodanie tovaru. Táto zmena prinesie značnú nevýhodu pre cash-flow leasingových spoločností. Na druhej strane u bežných podnikateľov, ktorí kupujú auto, stroje alebo iný majetok na leasing je táto zmena vítaná, keďže si odpočítajú DPH z kúpnej ceny, ktorú ešte leasingovej spoločnosti nezaplatili. Prax však ukáže, ako túto skutočnosť leasingové spoločnosti premietnu do atraktivity finančného leasingu napríklad vo forme cien a či nebudú viac propagovať operatívny leasing bez dohodnutého práva kúpy prenajatej veci.

Keďže zmena zákona o DPH nastane od 1. januára 2025, uvedený daňový režim bude platiť až pre leasingové zmluvy uzavreté po 31. decembri 2024.