Daň z finančných transakcií: Novela zákona a jej hlavné zmeny

Národná rada SR schválila rozsiahlu novelu zákona o dani z finančných transakcií. Novela zákona je už platná a účinná je od 1.1.2025. O pôvodnom znení zákona sme Vás už podrobne informovali v článku Daň z finančných transakcií od 2025: Na čo sa pripraviť?

Novela zákona prináša upresnenia týkajúce sa platiteľov dane, výnimiek z predmetu dane, povinností daňovníkov a iné. V tomto článku sa pozrieme na najvýznamnejšie zmeny vyplývajúce z tejto novely.

• Novela rozširuje okruh daňovníkov aj o zahraničné fyzické osoby- podnikateľov a právnické osoby, ktoré majú na Slovensku bankový účet, alebo ktoré vykonávajú na Slovensku činnosť (napr. zahraniční platitelia DPH, ktorí na Slovensku nie sú usadení).
• Novelizácia rozširuje operácie, ktoré budú vyňaté z predmetu dane, vrátane platieb spojených s colným dlhom, a operácií obchodníkov s cennými papiermi.
• Rozširuje sa zoznam osôb a organizácií, ktoré nebudú platiť túto daň, ako Matica Slovenská, Slovenská akadémia vied, a ďalšie neziskové a verejnoprospešné organizácie.
• Novela zákona pripúšťa uplatnenie maximálneho limitu 40 eur na transakcií pri preúčtovaní nákladov, ak vie daňovník preukázať finančný transakciu tretej osoby.
• Novela prináša oznamovaciu povinnosť všetkých daňovníkov, ktorí majú slovenské bankové účty.

Koho sa nová daň z finančných transakcií dotýka?

Nové znenie zákona rozširuje okruh daňovníkov: FO-podnikateľ, PO, O.Z., ktoré majú bankový účet a táto osoba:

• má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku,
• má SK bankový účet – napr. zahraničné osoby, ktoré nepodnikajú na Slovensku, ale majú tu bankový účet napr. kvôli projektom spoločného financovania,
• alebo vykonáva činnosť v tuzemsku – napr. zahraničné osoby, ktoré nie sú usadené na Slovensku, napr. platitelia DPH podľa § 5
• neziskové organizácie, cirkvi a náboženské spoločnosti, záujmové združenia PO, subjekt výskumu a vývoja, občianske združenia a nadácie, ČK, SAV a Matica slovenská, turistické informačné centrá, územné organizácie cestovného ruchu, sú novelou vylúčené z daňovníkov.

Kto je platiteľom dane z finančných transakcií?

Mení sa aj určenie platiteľa dane v prípade poskytovateľa platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenskej republiky. Platiteľom dane je v tomto vždy daňovník. Banky budú zdaňovať iba slovenské bankové účty. Pri zahraničných bankových účtoch si daň bude priznávať sám daňovník.

Ktoré transakcie nebudú zdanené?

Novelizácia rozširuje platobné operácie vyňaté z predmetu dane o:

• platby spojené s colným dlhom a s poskytnutím záruky na colný dlh, zárukami na DPH alebo spotrebnú daň pri dovoze, zábezpeky na splnenie povinností podľa právnych predpisov EÚ v oblasti poľnohospodárstva,operácie obchodníkov s cennými papiermi, pobočiek zahraničných obchodníkov a poskytovateľov služieb kryptoaktív, ktoré zahŕňajú úschovu, správu, držiteľskú správu cenných papierov, finančných nástrojov či kryptoaktív, riadenie portfólia a akékoľvek výplaty s týmito operáciami spojené,

• platobné operácie obchodníka s cennými papiermi, finančnými nástrojmi, devízovými hodnotami a kryptoaktívami spojené s ich nákupom alebo predajom,
• platobné operácie platiteľa s devízovou licenciou na obchodovanie s devízovými hodnotami,
• náhrady z Garančného fondu investícií,
• operácie na osobitných účtoch správcov, exekútorov alebo štátnych fondov vedených v Štátnej pokladnici,
• operácie spojené so zábezpekami pri dražbách, verejnom obstarávaní alebo obchodných súťažiach,
• platby správnych a súdnych poplatkov cez účty určené centrálnou evidenciou poplatkov,
• operácie verejných vysokých škôl z dotácií zo štátneho rozpočtu,
• operácie finančných inštitúcií na účtoch určených na vedenie klientskych prostriedkov,
• transakcie spojené s nákupom alebo predajom finančných nástrojov v krajinách EÚ, kde transakcia podlieha dani z finančných transakcií,
• presuny finančných prostriedkov medzi fondmi kolektívneho investovania spravovanými rovnakou spoločnosťou,
• niektoré platby zdravotných poisťovní súvisiace s poskytovaním zdravotnej starostlivosti.

Platobné operácie v rámci poštovného platobného styku už nie sú limitované iba Slovenskou poštou, tá je nahradená poštovým podnikom. Takže po novom sa výnimka vzťahuje aj na kuriérske spoločnosti, ak vykonávajú finančné transakcie určené na sprostredkovanie pripísania alebo prevodu finančných prostriedkov od odosielateľa k príjemcovi, vrátane výberov hotovostí v rámci tohto sprostredkovania.

Čo bude základom dane?

Do základu dane sa zahŕňajú transakcie vykonané inou osobou ako daňovníkom, ak sa tieto transakcie vzťahujú na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku a sú daňovníkovi preúčtované, pričom ich musí daňovník vedieť preukázať. Sadzba dane tejto transakcie bude 0,4 %, s maximálnym limitom 40 eur za finančnú transakciu. V prípade nepreukázania finančnej transakcie inej osoby sa na transakciou uplatní sadzba 0,4% bez limitu 40 eur (napr. alokácia nákladov na stálu prevádzkareň).

Daňovník si môže znížiť daň o sumu dane, ktorú mu zrazila banka pri úhrade inej osoby. 

Oznamovacie povinnosti:

Novela vymedzuje aj oznamovaciu povinnosť všetkých daňovníkov voči slovenským bankám, ktorí majú slovenský bankový účet.

Právnická osoba, ktorá je vylúčená z pôsobnosti zákona (napr. nadácie, štátne inštitúcie a iné) oznámi banke, že nie je daňovníkom podľa tohto zákona.

Daňovník, ktorého finančné transakcie nie sú predmetom dane (napr. platby kartou, platenie daní a odvodov, prevody medzi účtami daňovníka v tej istej banke) oznámi banke osobitný účet, z ktorého sa takéto finančné transakcie vykonávajú.

Banka nevyberá daň z finančných transakcií právnickej osoby podľa prvej vety alebo z finančných transakcií vykonávaných na účtoch podľa druhej vety odo dňa nasledujúceho po dni oznámenia. Spôsob a formu preukázania a oznámenia určí platiteľ dane.

Toto znenie momentálne spôsobuje, že daňovník musí oznámiť banke väčšinu slovenských bankových účtov (keďže na každom sú aj prevody medzi účtami daňovníka v tej istej banke alebo platby kartou), z ktorých mu banka následne prestane strhávať daň. Daňovník si v tomto prípade nemôže odviesť daň ani sám, lebo nie je platiteľom pri finančných transakciách na slovenských bankových účtoch. Toto pravdepodobne nebolo zámerom zákonodarcu, preto očakávame úpravu oznamovacej povinnosti.

Rozšírenie okruhu daňovníkov aj na zahraničné subjekty, ktoré vykonávajú činnosť na Slovensku alebo tu majú bankový účet spôsobí významnú administratívnu záťaž a dodatočné náklady týmto subjektom, najmä ak nemajú slovenské bankové účty. Daňovníci by sa mali pripraviť na toto mesačné vykazovanie, ktoré nastane od Apríla 2025.

Novela zákona o dani z finančných transakcií prináša určité zlepšenia, ako je upresnenie pravidiel pre určenie daňovníka, platiteľa dane, vyňatie určitých transakcií zo základu dane a jasnejšie stanovenie povinností pre daňovníkov. Avšak aj napriek týmto úpravám stále pretrvávajú mnohé otázky a neistoty. Zákon stále nevyriešil všetky problémy spojené s dvojitým zdanením, s absenciou výkladu viacerých pojmov, s možnými negatívnymi dopadmi na podnikateľské a investičné prostredie na Slovensku, a s očakávaným rastom šedej ekonomiky motivovanej snahou vyhnúť sa plateniu tejto dani.  

Grant Thornton Vás bude informovať o ďalšom vývoji zákona o novej dani z transakcií a pomôžeme Vám tak pripraviť sa na zmeny, ktoré prináša. Radi Vám poskytneme daňové poradenstvo v súvislosti s novými povinnosťami, pomôžeme so správnym vedením účtov a transakčných záznamov, aby ste splnili všetky legislatívne požiadavky. Neváhajte nás kontaktovať pre efektívne a bezproblémové implementovanie nových pravidiel.