Daň z finančných transakcií od 2025: Na čo sa pripraviť?

Vláda schválila zákon o novej dani z finančných transakcií, ktorý by mal byť účinný od 1. januára 2025 a bude sa vzťahovať na právnické aj fyzické osoby - podnikateľov. Tí budú povinní mať podnikateľský účet (transakčný účet) na vykonávanie finančných operácií. Zákon prináša nové sadzby dane a lehoty pre podávanie oznámení a odvedenie dane. V článku sa pozrieme na kľúčové body a potenciálne riziká tohto návrhu. Návrh zákona už prešiel prvým čítaním v Parlamente.

• Platiteľmi dane budú banky a v niektorých prípadoch aj podnikatelia s povinnosťou mať transakčný účet, z ktorého sa budú dane odvádzať.
• Sadzba dane bude 0,40 % pre bežné transakcie s maximálnym limitom na transakciu 40 eur a 0,80 % pre výbery hotovosti, pričom pri výberoch nebude stanovený maximálny limit dane. V prípade preúčtovania nákladov od inej osoby, ktorá vykonala úhrady v mene podnikateľa sa uplatní sadzba 0,40% bez maximálneho limitu.

Prvé zdaňovacie obdobie začne v apríli 2025 a podnikatelia budú povinní odvádzať daň mesačne na základe transakcií.

Návrh zákona o dani z finančných transakcií bol schválený vládou a momentálne čaká na prerokovanie v parlamente v II. čítaní. Ešte stále však prechádza rôznymi úpravami a vzbudzuje mnoho otázok a neistoty, no je zrejmé, že daň z finančných transakcií bude mať významný dopad na podnikateľské prostredie.

1. Koho sa nová daň z finančných transakcií dotkne?

Zákon o dani z finančných transakcií sa bude vzťahovať na právnické osoby, organizačné zložky a podnikateľov, pričom zo znenia zákona nie je jasne definované, či sa bude týkať všetkých činností podľa § 6 Zákona o dani z príjmov (napr. advokáti, notári, autori, umelci, poradcovia, správcovia konkurzných podstát atď.). Je absolútne kľúčové, aby zákonodarca doplnil definíciu podnikateľa, resp. odkaz za osobitný zákon, aby sa odstránila právna neistota.

Nová daň sa netýka rozpočtových a príspevkových organizácií štátu.

2. Ktoré transakcie budú zdanené?

Cieľom je zdaniť transakcie, ktoré daňovníci uskutočňujú pri svojom podnikaní pomocou bankových prevodov. Tieto transakcie sa identifikujú tak, že budú vykonávané výhradne na tzv. transakčnom účte (prakticky podnikateľský účet). U právnických osôb sú to účty patriace tejto právnickej osobe. Každý podnikateľ – fyzická osoba bude povinný zriadiť samostatný podnikateľský účet (transakčný účet oddelený od privátnych bankových účtov) najneskôr do 31. marca 2025. Dani sa nevyhne ani podnikateľ, ktorý si túto povinnosť nesplní.

Zákon navrhuje zdaniť konkrétne tieto transakcie:

• Odpísanie platby z bankového účtu daňovníka
• výber hotovosti
• preúčtovanie nákladov na úhrady platieb daňovníka od inej osoby v jeho mene

Nová transakčná daň sa tak uplatní aj na finančné prostriedky už raz zdanené, napr. úhrady miezd, platenie dividend a pod. Tiež sa nová daň uplatní aj na úhrady úverov.

Návrh zákona ďalej vymenováva transakcie, na ktoré sa daň neuplatní, sú medzi nimi úhrady daní a odvodov, platby kartou (cez fyzický terminál alebo online platobnú bránu) a iné.

3. Kto bude platiteľom dane?

Platiteľmi dane budú banky a poskytovatelia platobných služieb so sídlom na Slovensku, resp. organizačné zložky zahraničných bánk.

Platiteľom dane sa môže stať aj daňovník. Daňovník sa stáva platiteľom v prípade ak:

• zo svojich účtov, ktoré má mimo územia Slovenska, vykoná platby, ktoré súvisia s jeho činnosťou na Slovensku (upozorňujeme, že v návrhovom texte zákona nie je limitovaná územná pôsobnosť podnikania na Slovensku, nepriamo to vyplýva však z dôvodovej správy),
• sú na neho preúčtované náklady od osoby, ktorá za neho vykoná platby súvisiace s jeho činnosťou vykonávanou na Slovensku,
• vykonáva transakcie súvisiace s jeho podnikaním na inom ako transakčnom účte.

 4. Základ dane, sadzby a zdaňovacie obdobie

Daň z finančných transakcií bude fungovať ako nová forma dane, kedy banka strhne daň obdobne ako bankové poplatky z účtu daňovníka. Daň je na náklady daňovníka a nebude sa prenášať na prijímateľa platby.

• Bežné debetné transakcie: 0,40 % zo sumy transakcie, maximálna výška dane 40 eur za transakciu
• Výber hotovosti z transakčného účtu: 0,80 % zo sumy výberu bez maximálnej výšky dane.
• Preúčtovanie nákladov: 0,40 % zo sumy preúčtovaných nákladov bez maximálnej výšky dane.
• Použitie platobnej karty: 2 eurá ročne za každú kartu, ak bola v roku použitá aspoň raz.

Platiteľ dane (banka, resp. daňovník, na ktorého prejde povinnosť platiteľa) musí odvádzať daň vždy najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období. Zdaňovacie obdobia sú v prípade novej dane dve:

a. Kalendárny mesiac: daň za bežné transakcie a výbery hotovosti sa bude platiť mesačne, pričom prvé zdaňovacie obdobie bude v apríli 2025 s možnosťou odviesť daň do konca júla 2025.

b. Kalendárny rok: daň 2 eurá za každú platobnú kartu sa uplatní raz ročne, aj na karty, ktoré boli zrušené v priebehu roka.

Nová daň bude predstavovať daňovo-uznateľný náklad spoločnosti.

Návrh zákona zároveň prikazuje podnikateľom prijímajúcim hotovosť od 1.7.2025 umožniť zákazníkom platby kartou, čo spôsobí dodatočné náklady na týchto podnikateľov.

Aktuálna verzia zákona obsahuje nejasností, nové nedefinované pojmy a medzery v zákone.

Návrh zákona o dani z finančných transakcií predstavuje niekoľko rizík, ktoré vyplývajú najmä z nesúladov v informáciách a z nedostatočných vymedzení definícií – problémy, ktoré by sa bežne mali riešiť v rámci pripomienkového konania, ktoré však vláda „úspešne“ skrátila.

Mimo iných problematických častí, ktoré sme identifikovali, aktuálne z návrhu nie je vylúčených niekoľko typov transakcií, ktorých zdanenie by nadmieru zaťažilo dotknuté osoby:

• Mzdy zamestnancov: Aj keď menšie firmy (s priemerným počtom zamestnancov do 49) tvoria väčšinu všetkých firiem na Slovensku, z hľadiska finančného dopadu budú najviac zasiahnuté veľké podniky (250 a viac zamestnancov), keďže tieto firmy vykonávajú najvyšší objem finančných transakcií. Najväčšími zamestnávateľmi na Slovensku sú zahraniční investori – Volkswagen, U.S. Steel a Kaufland.

Predstavme si situáciu, kedy spoločnosť XY s 10.000 zamestnancami vypláca minimálnu mzdu 615 eur v čistom. S aktuálne navrhovanou sadzbou 0,40 % mesačne, by to pre spoločnosť XY znamenalo daň z finančných transakcií vo výške približne 295,200 eur ročne. Pokiaľ by sme rátali s priemernou mzdou, ktorá je na Slovensku v súčasnosti 1 520 eur (v hrubom), ročná daň z finančných transakcií našej firmy XY by bola približne 554,366 eur.

Nová daň by mohla spôsobiť neochotu zahraničných investorov podnikať na Slovensku a to nie len dodatočných zdanením práce, ktoré už aj tak patrí k najvyšším. 

• Daň aj za úhrady medzi svojimi účtami: Spoločnosti často mávajú viaceré účty v rôznych bankách. Podľa nového zákona by tieto spoločnosti platili daň so sadzbou 0,40%, max. 40 eur z každej úhrady medzi svojimi účtami. Na túto situáciu zákon nemyslí.
• Dodatočné povinnosti pre banky: Banky budú zodpovedné za výber a odvádzanie dane ako aj za reklamáciu výšky zrazenej dane. Zákon dokonca dáva bankám vyslovene povinnosť zodpovedať každú reklamáciu daňovníka do 30 dní. Štát tak pridáva bankám dodatočné administratívne povinnosti a finančnú zodpovednosť za správne odvedenie dane. Tieto všetky činnosti má banka povinnosť vykonať pre štát bezodplatne pod hrozbou pokuty.

Zákon o dani z finančných transakcií výrazne ovplyvní podnikateľské náklady. Navyše, dodatočné administratívne náklady spojené s vedením účtov a záznamov by boli značnou záťažou nielen pre podnikateľov, ale aj pre samotné banky, ktoré budú znášať administratívu spojenú s novým zákonom. Daň z finančných transakcií bude väčšinou znovu zdaňovať už raz zdanený príjem ako aj príjem, ktorý je od dane oslobodený.

Všetky tieto zmeny môžu spôsobiť neochotu zahraničných investorov podnikať na Slovensku. Tým že sa plánujú zdaňovať aj úhrady miezd, môže to spôsobiť zníženie počtu zamestnancov, čo môže negatívne ovplyvniť zamestnanosť na Slovensku.

Najväčšia obava však plynie z podporovania šedej ekonomiky, kedy by podnikatelia prešli na hotovostnú formu podnikania.

Grant Thornton Vás bude informovať o ďalšom vývoji zákona o novej dani z transakcií a pomôžeme Vám tak pripraviť sa na zmeny, ktoré prináša. Radi Vám poskytneme daňové poradenstvo v súvislosti s novými povinnosťami, pomôžeme so správnym vedením účtov a transakčných záznamov, aby ste splnili všetky legislatívne požiadavky. Neváhajte nás kontaktovať pre efektívne a bezproblémové implementovanie nových pravidiel