Legislatívne zmeny v oblasti daní od 1. 1. 2024

Zmeny v oblasti dane z príjmov

Tieto zmeny sú súčasťou konsolidačného balíka zákona č. 530/2023 Z.z., ktorý bol schválený Národnou radou SR dňa 19.12.2023.

 

1. Rozšírenie zvýhodnenia mikrodaňovníkov

S účinnosťou od 1.1.2024 sa rozširuje 15 % sadzba dane z príjmu pre podnikateľov z obratu do 49 790 eur na 60 000 eur (zdaňovacie obdobia  začínajúce najskôr 1.1.2024), kedy bude možné po splnení podmienok získať štatút mikrodaňovníka, ktorý si môže následne uplatniť rôzne daňové zvýhodnenia vyplývajúce výlučne z tohto postavenia.

 

Mikrodaňovníkom môže byť fyzická osoba s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (živnostníci, notári, tlmočníci a pod.), ako aj právnická osoba, ak ich zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahnu výšku 60 000 eur. Ďalšie podmienky, ktoré je potrebné splniť, definuje zákon o dani z príjmov. Do úhrnu zdaniteľných príjmov daňovníka je však potrebné zahrnúť všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy, aj keď sa vysporiadavajú zrážkou či zrazením sumy na zabezpečenie dane.

 

Daňovníci, ktorí budú mať v roku 2024 postavenie mikrodaňovníka, budú môcť využívať:

• zvýhodnené podmienky pre odpisovanie hmotného majetku,
• zvýhodnené pravidlá odpočtu daňovej straty,
• zavedenie možnosti tvorby daňových opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam v súlade s účtovnými,
• zvýhodnené odpisovanie pohľadávok a príslušenstva,
• 15 % sadzby dane z príjmov.

 

2. Zavádzajú sa daňové licencie (PO)

Nový konsolidačný balíček znovu zavádza opatrenie v podobe minimálnej dane pre právnické osoby, ktorá je známa aj ako tzv. daňová licencia. V minulosti sa daňové licencie ukázali ako efektívny prostriedok v boji proti daňovej optimalizácii firiem.

 

Po novom túto daň bude musieť zaplatiť takmer každá právnická osoba po odpočítaní príslušných úľav na dani a to za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:

• daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní bude nižšia ako výška minimálnej dane, ktorá je stanovená pre jednotlivé právnické osoby odlišne, alebo
• právnická osoba vykáže daňovú stratu.

 

Inými slovami, nová minimálna daň pre právnické osoby sa vzťahuje aj na situácie, kedy daná firma nevykonáva žiadnu činnosť alebo sa ocitne v stratovej situácii. V prípade, že výška daňovej povinnosti v daňovom priznaní je vyššia než minimálna daň, nevzniká povinnosť uhradiť túto minimálnu daň.

 

Výška minimálnej dane by mala byť od 340 € do 3 840 € v závislosti od zdaniteľných príjmov (za zdaňovacie obdobie) nasledovne:

 

 

Zdaniteľné príjmy (výnosy)	Suma minimálnej dani
Do 50 000 eur	340 eur
50 000 eur - 250 000 eur	960 eur
250 000 eur - 500 000 eur	1 920 eur
Nad 500 000 eur	3 840 eur

 

Suma príjmov oslobodených od dane z príjmu v prípade reklamy na charitatívne účely sa zvyšuje z      20 000 eur na 30 000 eur. Toto oslobodenie príjmov môžu uplatniť občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, ako aj  Slovenský Červený kríž a neziskové organizácie, ktoré realizujú výskum a vývoj.

Pre firmy aj fyzické osoby táto zmena v praxi znamená, že môžu prispievať finančnými prostriedkami uvedeným neziskovým organizáciám bez toho, aby z nich tieto organizácie museli platiť daň. Súčasne si tieto príspevky po ich zaplatení možno uplatniť ako daňové výdavky, čo môže byť vítaná alternatíva k tradičným daňovo neuznaným darom. Aby túto možnosť bolo možné uplatniť, je potrebné uzatvoriť zmluvu o charitatívnej reklame za účelom prezentácie spoločnosti, tovaru, výrobkov, služieb, názvu spoločnosti a podobne.

 

8. Zrušenie niektorých opatrení prijatých v roku 2023

V rámci konsolidačného balíčka sa tieto v roku 2023 prijaté zmeny, uvedené v texte nižšie, rušia.

• Zrušenie oslobodenia príjmu z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným po uplynutí troch rokov od jeho nadobudnutia. Podmienkou malo byť nadobudnutie obchodného podielu po 31.12.2023.
• Zrušenie oslobodenia zisku z predaja cenných papierov neobchodovaných na regulovanom trhu po uplynutí troch rokov odo dňa ich nadobudnutia
• Zrušenie oslobodenia príjmu z vyplatenia podielových listov po uplynutí troch rokov odo dňa ich vydania, tzn. pri redemácii podielových listov.
• Zrušenie definícií a nových pravidiel zdaňovania virtuálnych mien zavedených v roku 2023.

 

9. Globálna minimálna daň 15 % pre nadnárodné spoločnosti (PO)

Nadnárodné spoločnosti v členských štátoch Európskej únie začali čeliť novej minimálnej sadzbe efektívneho zdaňovania vo výške 15%. Cieľom je dosiahnuť spravodlivejšie a stabilnejšie daňové prostredie. Transpozíciou smernice Rady EÚ do slovenskej legislatívy (§ 39 a § 40 zákona Daňového poriadku) sa pre spoločnosti s konsolidovanými výnosmi vo výške najmenej 750 mil. eur v dvoch účtovných obdobiach za 4 roky uplatní pravidlo o globálnej minimálnej dani. Toto opatrenie reaguje na globálnu iniciatívu stanoviť minimálnu daň na úrovni 15 % pre nadnárodné spoločnosti a zároveň má zabrániť špekulatívnemu presunu kapitálu a podnikania do krajín s nízkou mierou zdanenia. V prípade, že efektívna daň skupiny je nižšia ako 15 %, rozdiel dane sa dorovná. Táto legislatívna zmena nadobúda účinnosť od zdaňovacieho obdobia začínajúceho 1.1.2024, a predstavuje tak dôležitý krok smerom k implementácii globálnych noriem v oblasti daňového práva na území Slovenska.

Uhlíkové clo pre dovozcov tovarov do EÚ

Pri dovoze tovarov ako cement, železo, oceľ, hliník, vodík, elektrinu a vybrané hnojivá dovážané do EÚ (presný zoznam tovarov sa nachádza tu) sa od 1. októbra 2023 okrem iného vyžaduje povinnosť deklarovať emisie vzniknuté pri ich výrobe. Prvý výkaz sa bude podávať s lehotou do 31.1.2024. Povinnosť sa vzťahuje na dovozcu alebo nepriameho colného zástupcu v prípade, že dovozca nemá sídlo v členskom štáte EÚ.

V prechodnom období (1.10.2023 - 31.12.2025) emisie vykazujú štvrťročne predložením vyhlásenia v CBAM registri bez povinnosti platby samotného cla. V riadnom období (od 1.1.2026) vznikne spoločnostiam povinnosť podať výkaz a zaplatiť uhlíkové clo.

 

Zmeny v premene obchodných spoločností a družstiev (platné od 1.3.2024)

Od januára 2024 prichádza jednotná právna úprava týkajúca sa vnútroštátnej a cezhraničnej premeny obchodných spoločností a družstiev vrátane zmeny ich právnej formy. Konkrétne sa pojem „Zrušenie daňovníka bez likvidácie“ nahrádza slovom „premena“. S týmto súvisí aj vyňatie ustanovení o zlúčeniach, splynutiach, rozdeleniach a zmene právnej formy z Obchodného zákonníka.

Novinkou v slovenskom právnom poriadku je pojem odštiepenie (spin off), ktorý doteraz náš právny systém nepoznal. V prípade odštiepenia časti podniku, pôvodná spoločnosť nezaniká. To je rozdiel oproti rozdeleniu, kde rozdeľovaná spoločnosť zanikne.

Nový zákon ďalej neumožňuje na rozdiel od súčasnej právnej úpravy zmenu právnej formy z personálnej spoločnosti (k.s., v.o.s) na kapitálovú spoločnosť (s.r.o., a.s.) a naopak.

 

Dodatočná vykazovacia povinnosť pre slovenské banky a ostatné platobné inštitúcie

Európska únia má úmysel zaviesť väčšiu kontrolu správneho výberu DPH pri elektronickom obchodovaní. Z tohto dôvodu bola prijatá EÚ smernica, ktorá ukladá platobným inštitúciám dodatočnú vykazovaciu povinnosť. EÚ smernica by sa mala do 1.1.2024 implementovať vo všetkých členských štátoch.

Všetky platobné inštitúcie, ktoré podnikajú na Slovensku a sprostredkovávajú cezhraničné platby pre svojich klientov, budú musieť navyše generovať a posielať Finančnému riaditeľstvu SR vybrané údaje na kvartálnej báze. Platobné inštitúcie tak budú reportovať údaje o vybraných cezhraničných platbách, ktorých realizáciu sprostredkujú. Vykazovať sa budú údaje o príjemcoch, objeme transakcií ako aj čase ich realizácie. Banky a nebankové inštitúcie budú hlásiť Finančnému riaditeľstvu SR údaje o prijímateľovi cezhraničnej platby, ak za jeden kvartál dôjde k viac ako 25 cezhraničným platbám pre toho istého prijímateľa. Finančné riaditeľstvo SR následne zašle tieto údaje do centrálneho európskeho systému o platbách (tzv. CESOP), kde sa vyhodnotia. Závery z tohto vyhodnotenia by mali byť prístupné príslušným daňovým úradom v členských štátoch.

Dodávatelia, ktorí dodávajú tovar do iného členského štátu alebo vybrané služby pre spotrebiteľov, by si od 1.1.2024 mali dávať pozor na správnosť vyplnenia OSS DPH priznania, prípadne na registračnú povinnosť. Daňové úrady všetkých členských štátov budú mať od roku 2024 detailných prehľad o cezhraničných platbách. V prípade, že vykázaná hodnota dodaných tovarov a služieb v OSS DPH priznaní nebude korešpondovať s údajmi od bánk, je pravdepodobné, že daňový úrad otvorí daňovú kontrolu na preverenie rozdielu.

 

Zvýšenie DPH na alkoholické nápoje

Od 1. januára 2024 dôjde k vylúčeniu podávania alkoholických nápojov z uplatňovania zníženej sadzby dane vo výške 10 % zo základu dane, ktorá sa uplatňuje na reštauračné a stravovacie služby. Podávanie alkoholických nápojov, s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb bude podliehať základnej sadzbe dane vo výške 20 % zo základu dane.

 

Ďalšie informácie k zmenám od 1.1.2024 nájdete tu