Osobitná úprava DPH pre cestovné kancelárie sa netýka iba cestovných kancelárií, ale každého podnikateľa

Mnohí platitelia DPH si neuvedomujú možnosť, že by sa na nich mohla uplatňovať osobitná úprava pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry. Z názvu možno predpokladať, že sa daná úprava týka iba podnikateľov, ktorí majú viazanú živnosť na prevádzkovanie týchto činností.

Súdny dvor EÚ, ktorý poskytuje výklad ustanovení DPH smernice v judikatúre potvrdil, že táto osobitná úprava sa môže vzťahovať na akúkoľvek zdaniteľnú osobu (resp. platiteľa).

Na to, aby sa táto osobitná schéma vzťahovala aj na vás je potrebné, aby boli splnené nasledovné podmienky:

• Ste platiteľom DPH;
• Nakupujete služby cestovného ruchu od iných zdaniteľných osôb vo vlastnom mene a na vlastný účet za účelom dodania služby pre odberateľa a nie na vlastnú spotrebu;
• Tieto nakúpené služby nepredstavujú iba zanedbateľnú časť k celkovému dodaniu vlastných služieb, ktorými nie sú zabezpečenie ubytovania a/alebo dopravy;
• Pri predaji služby vystupuje platiteľ voči zákazníkovi vo vlastnom mene;
• Nie je rozhodujúce, v akom postavení koná váš odberateľ, či je to zdaniteľná osoba, platiteľ, nezdaniteľná osoba alebo súkromná osoba – spotrebiteľ;
• Nie je dôležité, či ide o pravidelnú alebo príležitostnú službu.

Pod službou cestovného ruchu sa rozumie obstaraná služba ubytovania alebo prepravy od tretích osôb. Táto služba môže byť dodaná aj v kombinácii s inými službami, ak sú poskytované spoločne s obstaranou službou ubytovania alebo dopravy osôb, napr. stravovanie, sprievodca a pod. Pri kombinácii služieb so službami cestovného ruchu musí ísť vždy aj o poskytnutie služby dopravy alebo ubytovania. Tieto služby cestovného ruchu sa považujú za dodanie jednej služby, ktorá je predmetom DPH v štáte, kde má platiteľ („cestovná kancelária“) sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň.

V prípade, že platiteľ naplní vyššie uvedené kritéria, je povinný uplatniť osobitnú úpravu pre cestovné kancelárie, a to najmä:

• Zdaniť iba prirážku, t.j. kladný rozdiel medzi predajnou cenou a skutočnými nákladmi platiteľa súvisiacimi s obstaranými službami cestovného ruchu;
• Táto prirážka sa považuje za cenu s DPH;
• Nesmie uviesť na predajnej faktúre samostatne sumu DPH;
• Nemá nárok na odpočítanie DPH z nakúpených služieb cestovného ruchu;
• Musí uviesť na predajnej faktúre slovnú informáciu: „úprava zdaňovania prirážky - cestovné kancelárie“;
• Ak sú tieto služby cestovného ruchu obstarané od iných osôb mimo územia EÚ, je prirážka od DPH oslobodená.

Osobitná úprava pre cestovné kancelárie sa uplatňuje iba na služby zabezpečené tretími zdaniteľnými osobami, nie na poskytnutie vlastnej služby vo vlastnej réžií. Služby zabezpečené vo vlastnej réžii podliehajú bežnému zdaneniu mimo osobitnej úpravy.

Ak platiteľ dodáva služby zvyčajne súvisiace aj s cestami, pričom ubytovanie a/alebo dopravu obstaráva od tretích osôb a tieto služby cestovného ruchu sú vzhľadom na vlastné plnenia tohto subjektu doplnkové alebo nemateriálne a tvoria nevýznamnú časť sumy z celkového balíka služieb, potom sa na toto komplexné dodanie neuplatní osobitná úprava pre cestovné kancelárie.

Uplatnenie osobitného režimu pre cestovné kancelárie je povinné pre všetkých platiteľov, ktorí dodávajú služby cestovného ruchu. Pozor na túto osobitnú úpravu by si mali dávať aj zamestnávatelia, ktorí zabezpečujú dopravu svojim pracovníkom (agentúrnym zamestnancom, živnostníkom, v niektorých prípadoch aj vlastným zamestnancom) na pracovisko, ak je doprava obstarávaná od tretích strán. Uvedené je typické najmä pre sektor automobilového priemyslu.

Správne posúdenie, či nedošlo k dodaniu služby cestovného ruchu je nevyhnutné, aj v prípade, keď z danej služby nedosiahnete zisk. Uvedené je z dôvodu, lebo pri službách cestovného ruchu spadajúcich pod osobitnú úpravu nemá platiteľ nárok na odpočítanie DPH z obstaraných služieb.

V Grant Thornton vám radi pomôžeme s identifikáciou, či sa táto osobitná schéma vzťahuje aj na vás.

Nižšie uvádzame pár situácií, kedy sa osobitná úprava pre cestovné kancelárie môže uplatniť aj na platiteľa, ktorý nemá živnostenské oprávnenie na prevádzkovanie cestovnej kancelárie.

1. Reklamná agentúra organizuje propagačnú akciu

Reklamná agentúra zabezpečuje propagačnú akciu pre svojho zákazníka. V rámci reklamnej akcie zabezpečuje reklamná agentúra prenájom priestorov, moderátorov, hostesky, kultúrny program, rezerváciu ubytovania a prepravu osôb, cateringové služby, ozvučenie a technické zabezpečenie akcie.

Uplatní sa osobitný režim pre cestovné kancelárie na reklamnú agentúru? Ak reklamná agentúra zabezpečuje ubytovanie a prepravu pre všetkých účastníkov akcie, ktoré obstará od tretích strán vo svojom mene, potom sa na celú reklamnú službu uplatní osobitný režim pre cestovné kancelárie, keďže náklady na ubytovanie a prepravu nie sú nemateriálne v porovnaní k celkovej cene reklamnej služby.

Iná situácia by nastala, ak by náklady na ubytovanie a prepravu predstavovali nevýznamnú čiastku v pomere k zabezpečeniu celej akcie. Napr. služby ubytovania a prepravy by využilo iba pár ľudí a v pomere k ostatným nákladom reklamnej agentúry na zabezpečenie akcie by boli nemateriálne a služby ubytovania a prepravy by pre zákazníka nepredstavovali cieľovú službu. Potom by sa na dodanie reklamnej služby uplatnil bežný režim DPH.

2. Spoločnosti zo skupiny sa stretnú na pravidelnom strategickom stretnutí, ktoré organizuje materská spoločnosť

Materská spoločnosť organizuje 2-dňové strategické stretnutie pre vybraných vlastných zamestnancov ako aj zamestnancov dcérskych spoločností, počas ktorého sa bude rokovať o strategickom pláne skupiny na ďalšie obdobie. Materská spoločnosť zabezpečí od hotela, kde sa akcia koná, ubytovanie pre všetkých zamestnancov, prenájom priestorov, stravovanie a cateringové služby a kultúrny program. Dopravu na miesto akcie zabezpečujú pre svojich zamestnancov jednotlivé dcérske spoločnosti. Uvedené náklady od tretích strán (hotel, cateringová spoločnosť a pod.) budú fakturované na materskú spoločnosť, ktorá následne prefakturuje tieto náklady 1:1 na dcérske spoločnosti v pomere k účasti ich zamestnancov.

Vzhľadom na to, že materská spoločnosť obstará od tretích zdaniteľných osôb vo svojom mene na svoj účet služby cestovného ruchu (ubytovanie) spolu s kombináciou ostatných služieb ako kultúrneho programu a stravovania, ktoré bude následne refakturovať ďalej, pôjde o dodanie služieb cestovného ruchu. Materská spoločnosť uplatní osobitný režim pre cestovné kancelárie na dodanie týchto služieb. Keďže materská spoločnosť nedosiahla zisk z uvedeného dodania, prirážka bude nulová a nebude teda musieť odviesť DPH. Materská spoločnosť však nemá nárok na odpočítanie DPH z obstaraných služieb, ktoré sa pomerne vzťahujú k dcérskym spoločnostiam. Z alikvotnej časti, ktorá prináleží nákladom pre zamestnancov materskej spoločnosti, má materská spoločnosť nárok na odpočítanie DPH po splnení zákonných podmienok. Na túto časť nákladov sa neuplatní osobitná úprava pre cestovné kancelárie.

3. Spoločnosť zabezpečuje školenie zamestnancov zo skupiny

Platiteľ zabezpečuje na Slovensku medzinárodné odborné školenie pre zamestnancov zo skupiny. V cene školenia sú náklady na prednášajúcich, prenájom priestorov a občerstvenie. Platiteľ ponúkne sesterským spoločnostiam popri školení možnosť zabezpečenia ubytovania a prepravy pre účastníkov školenia. Uvedené služby budú fakturované nad rámec účastníckeho poplatku. Platiteľ obstará služby ubytovania a prepravy vo svojom mene od tretích strán a následne ich bude fakturovať 1:1 na účastníkov školenia.

Osobitná úprava pre cestovné kancelárie sa uplatní iba na obstarané náklady od tretích strán na služby cestovného ruchu, t.j. ubytovanie a preprava, ktoré sú fakturované osobitne nad rámec účastníckeho poplatku. Keďže platiteľ nedosiahol zisk z uvedeného dodania, prirážka bude nula a z nej nebude musieť odviesť DPH. Platiteľ však nemá nárok na odpočítanie DPH z obstaraných služieb ubytovania a prepravy.

Služba školenia budú podliehať bežnému zdaneniu.

4. Pracovné cesty

Spoločnosť vyšle svojich zamestnancov na pracovnú cestu do zahraničia. V rámci pracovnej cesty spoločnosť obstará od tretích strán pre svojich zamestnancov ubytovanie, prepravu, stravovanie, poistenie a ostatné súvisiace náklady.

Keďže spoločnosť obstarala tieto služby od tretích strán pre svoju vlastnú spotrebu, neuplatní sa na spoločnosť osobitný režim pre cestovné kancelárie. Spoločnosť si môže odpočítať DPH z obstaraných služieb po splnení zákonných podmienok.