Zmeny v zákone o DPH od 1.1.2025

Nižšie Vám sumarizujeme zmeny v zákone o DPH, ktoré sú účinné od 1.1.2025.

• Novela zákona mení sadzby DPH, ktoré budú vo výške 23 %, 19 % a 5 %.
• Upravujú sa pravidlá pre odpočítanie DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu
• Menia sa pravidlá pre samozdanenie pri dovoze tovaru
• Upresňuje sa miesto dodania pri virtuálnych podujatiach
• Zvyšujú sa limity pre DPH registráciu

Upravujú sa pravidlá pre odpočítanie DPH a opravy a úpravy odpočítanej DPH

Sadzby DPH

Novela zákona upravuje sadzby DPH nasledovne:

• Zvyšuje sa štandardná sadzba DPH na 23 % (pôvodne 20 %).
• Zavádza sa znížená DPH 19 % pre vybrané potraviny, nápoje, elektrinu a nealkoholické nápoje podávané v reštauráciách.
• Zavádza sa znížená sadzba DPH 5 % na ubytovacie služby, knihy a e-knihy, lieky, poskytovanie jedál v reštaurácií a iné.
• Presný zoznam tovarov a služieb so zníženou sadzbou DPH nájdete tu a tu.
• Znížená sadzba DPH vo výške 19%sa použije na tovary v bode 1 prílohy 7 zákona k DPH a služby v bode 1 prílohy 7a zákona o DPH a 
• Znížená sadzba DPH vo výške 5%sa použije na ostatné tovary a služby taxatívne vymedzené v prílohe č. 7 a 7a zákona o DPH.
• Ruší sa znížená sadzba DPH 10 %.
• Nové sadzby dane sa použijú na dodanie tovarov a služieb alebo pri prijatí platby pred dodaním, pri ktorých vznikla daňová povinnosť pod 1.1.2025.

Odpočítanie DPH pri nadobudnutí tovaru z iného čl. štátu

• Platiteľ si môže odpočítať DPH z nadobudnutia tovaru z iného členského štátu aj bez faktúry, ak faktúra nie je platiteľovi k dispozícií do podania príslušného daňového priznania.
• Prípustné sú aj iné doklady ako faktúra, ktoré preukazujú reálne uskutočnenie nadobudnutia tovaru.
• Údaje z iných dokladov sa uvádzajú v kontrolnom výkaze

Samozdanenie pri dovoze tovaru (od 1.7.2025)

Pre platiteľov dane

• so sídlom v tuzemsku
• s účinným štatútom schváleného hospodárskeho subjektu (AEO)
• AEO dovozcovia tovaru do tuzemska v rámci centralizovaného colného konania (CCK)

sa uplatňujú nasledujúce pravidlá:

• ruší sa povinnosť platby dovoznej DPH colnému úradu;
• daňová povinnosť pri dovoze sa splnená prostredníctvom podania daňového priznania DPH za príslušné zdaňovacie obdobie, kde si môže uplatniť aj odpočítanie dane (žiaden vplyv na cash-flow)

Dodanie tovaru pri finančnom leasingu

Pri zmluvách uzatvorených po 1.1.2025 s opciou kúpy daného tovaru nájomcom zaplatením poslednej splátky, ak pri uzatvorení kúpa predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu, pôjde  o dodanie tovaru, pri ktorom je potrebné odviesť DPH z celej hodnoty tovaru už na začiatku finančného leasingu pri jeho odovzdaní.

Miesto dodania pri virtuálnych podujatiach

Miestom dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, ako napríklad služieb na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb a vstupu na tieto podujatia, ak sa vysielajú alebo iným spôsobom virtuálne sprístupňujú, miestom dodania týchto služieb, vrátane s nimi súvisiacich doplnkových služieb a virtuálneho vstupu na tieto podujatia

• dodávaných zdaniteľnej osobe, pôjde o všeobecnú B2B službu,
• dodávaných inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde osoba iná ako zdaniteľná osoba má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Ostatné zmeny v súvislosti s fakturáciou

Zjednodušenú faktúru (bloček z e-kasy alebo za tankovanie) je možné vystaviť iba za dodanie tovaru alebo služby, ktorej cena vrátane DPH nie je viac ako 400 eur (pôvodne 1000 eur pre hotovostné platby a 1600 eur pre bezhotovostné platby).

Ak platiteľ včas požiadal o DPH registráciu a nemá do lehoty na vystavenie faktúry IČ DPH, vystaví faktúru do 5 pracovných dní po prijatí IČ DPH. V rovnakej lehote podá aj DPH priznanie a kontrolný výkaz, ak nemá IČ DPH do lehoty na podanie.

Ostatné zmeny

Odpočítanie DPH pri registrácií možno vykonať iba v prvom zdaňovacom období.

Platiteľ, ktorý požiadal o registráciu oneskorene, musí podať DPH priznanie a kontrolný výkaz za každé obdobie, od kedy mal byť platiteľom samostatne v chronologickom poradí. Uvedené platí aj pre nulové DPH priznanie. Týmto zaniká mimoriadne jedno DPH priznanie.

Nové limity pre DPH registráciu tuzemskej zdaniteľnej osoby § 4

Tuzemská zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom (iba zmeny oproti pôvodnej úprave):

• Prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, presiahla 50 000 eur.
• Dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur.
• Dňom účinnosti premeny pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte EHS alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením. Pri žiadosti o registráciu je potrebné predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť.

Žiadosť o DPH registráciu sa podáva do 5 pracovných dní. Správca dane pridelí IČ DPH najneskôr do 10 dní od doručenia žiadosti o DPH registráciu. IČ DPH bude platiť spätne od dňa momentu, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.

DPH registrácia zahraničnej osoby § 5

Zahraničná zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom (iba zmeny oproti pôvodnej úprave), na ktorú v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý: 

• zanikol bez likvidácie, a to dňom, keď sa stala právnym nástupcom platiteľa, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby,
• sa rozdelil odštiepením, a to dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte EHS, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby, alebo
• sa rozdelil cezhraničným odštiepením, a to dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak naďalej spĺňa status zahraničnej osoby.

Žiadosť o DPH registráciu sa podáva do 5 pracovných dní. Pri žiadosti o registráciu je potrebné predložiť aj doklady osvedčujúce túto skutočnosť. 

Správca dane pridelí IČ DPH najneskôr do 10 dní od doručenia žiadosti o DPH registráciu. IČ DPH bude platiť spätne od dňa momentu, kedy sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.

Osobitná schéma pre malé podniky

Malý podnik tuzemskej osoby pri dodaní tovaru a služieb do iného členského štátu je povinný registrovať sa pre DPH pri prekročení obratu 100 000 eur v EÚ v dvoch bezprostredne po sebe idúcich rokoch. 

Malý podnik zahraničnej osoby pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku, je povinný registrovať sa pre DPH pri prekročení obratu lokálneho obratu v Slovenskej republike a EÚ obratu v sume 100,000 eur.

Pravidlá pre uplatnenie osobitnej úpravy malé a stredné podniky

• Registrácia pre túto osobitnú schému; priradenie „EX“ IČ DPH
• Podávanie výkazu na kvartálnej báze elektronicky
• V momente porušenia podmienok, povinnosť to oznámiť DÚ

Oprava a úprava odpočítanej dane

Novela upravuje povinnosť (príp. právo) opravy a úpravy odpočítanej dane, ktorá doteraz dostatočne nereflektovala na smernicu EÚ o DPH. Definujú sa pojmy prvotné použitie a dlhodobý majetok ako:

• Prvotné použitie je prvé reálne využitie tovarov a služieb na činnosti, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane.
• Dlhodobý majetok je majetok využívaný na podnikanie, ktorý nie je určený na ďalší predaj a má dobu použiteľnosti dlhšiu ako jeden rok.

Odpočítaná daň  pre investičný majetok môže byť upravená v období 5 rokov od prvotného použitia pri hnuteľných veciach s obstarávacou cenou nad 1,700 eur (pre dlhodobý hmotný majetok) alebo nad 2,400 eur (pre dlhodobý nehmotný majetok) a dobou použiteľnosti nad 1 rok, a v období 20 rokov od prvotného použitia pri stavbách, stavebných pozemkoch, bytoch, nebytových priestoroch, nadstavbách a prístavbách vyžadujúcich stavebné povolenie.

Platiteľ je povinný opraviť odpočítanú daň ak si uplatnil odpočítanie dane,

• pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru, pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, pri zvýšení ceny tovaru alebo služby, v dôsledku čoho sa znížil základ dane,
• pri odpočítaní dane vo vyššej výške, ako by mohol vykonať na základe prvotného použitia,

Platiteľ dane má právo opraviť odpočítanú daň, ak si uplatnil odpočítanie dane

• pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru, pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti, pri zvýšení ceny tovaru alebo služby, v dôsledku čoho sa zvýšil základ dane,
• pri odpočítaní dane v nižšej výške, ako by mohol vykonať na základe prvotného použitia.

V dôsledku novely teda vzniká povinnosť overovať skutočné použitie tovarov a služieb oproti deklarovanému prvotnému použitiu, a na základe zmien opraviť odpočítanú daň.  

Ak je tovar, ktorého daň bola úplne alebo čiastočne odpočítaná ukradnutý, platiteľ dane odvedie daň vo výške odpočítanej dane. Ak platiteľ dane získa tovar späť, má právo opraviť odpočítanú daň.

Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku

Novela definuje investičný majetok ako dlhodobý majetok platiteľa, ktorým sú hnuteľné veci so samostatným technicko-ekonomickým určením s obstarávacou cenou  vyššou ako 1 700 eur, stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy vyžadujúce stavebné povolenie, a nehmotný majetok s obstarávacou cenou vyššou ako 2 400 eur.

Platiteľ dane je povinný upraviť odpočítanú daň, ak zmení účel použitia investičného majetku alebo jeho rozsah a odpočítaná daň pri prvotnom použití bola vyššia ako mohla byť odpočítaná.

Platiteľ dane má právo upraviť odpočítanú daň, ak zmení účel použitia investičného majetku alebo jeho rozsah a odpočítaná daň pri prvotnom použití bola nižšia ako mohla byť odpočítaná.

Platiteľ dane má povinnosť viesť podrobné záznamy účelov používania investičného majetku na podnikanie a jeho rozsahu.

Postup pri úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku

Odpočítaná daň sa upraví podľa nasledujúceho vzorca: 

kde

DD je výsledok úpravy odpočítanej dane,

DV je daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu,

A je podielom vyjadrujúcim výšku dane, ktorú platiteľ odpočítal pri investičnom majetku v čase jeho prvotného použitia, k výške dane vzťahujúcej sa na obstarávaciu cenu alebo vlastným nákladom investičného majetku,

B je podielom vyjadrujúcim výšku dane, ktorú platiteľ môže odpočítať pri investičnom majetku, k výške dane vzťahujúcej sa na obstarávaciu cenu alebo vlastným nákladom investičného majetku,

R je počet kalendárnych rokov, ktoré zostávajú do skončenia obdobia na úpravu odpočítania dane.

Zmeny pri bezodplatnom dodaní tovaru

Ak platiteľ dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie je základom dane kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania; ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania.