Fotovoltika v daňových súvislostiach

Solárna energia je v posledných rokoch veľmi zaujímavou alternatívou spomedzi obnoviteľných zdrojov energie. Na Slovensku tento trend potvrdzuje aj množstvo novo pripojených fotovoltických sústav za rok 2023, ktoré bolo doteraz najvyššie v histórii. Avšak, spolu s prevádzkou fotovoltických panelov je potrebné si ustrážiť aj daňové povinnosti, primárne DPH a spotrebnú daň.

DPH:

V prípade, ak ste v postavení zdaniteľnej osoby a dodávate vyprodukovanú elektrinu, ide o dodanie tovaru, ktorý je predmetom DPH.

Na určenie správneho režimu DPH je potrebné rozlišovať dve základné situácie, a to:

• Dodanie elektrickej energie obchodníkovi alebo zdaniteľnej osobe, ktorá nakúpenú elektrinu ďalej predáva a jej vlastná spotreba je zanedbateľná, t.j. ide o (dodanie „prostredníkovi“, nie konečnému spotrebiteľovi), kedy je miestom dodania miesto, kde má tento obchodník sídlo (resp. miesto podnikania alebo prevádzkareň);
• Dodanie elektrickej energie inej osobe (typicky konečnému spotrebiteľovi), kedy je miestom dodania miesto, kde je predmetná elektrina skutočne spotrebovaná. Ak zákazník elektrickú energiu nespotrebuje v celom množstve, miesto dodania nespotrebovanej elektriny je tam, kde je zákazník usadený.

Sadzba DPH pri dodaní elektriny je štandardných 20%, pričom osobou povinnou platiť DPH môže byť dodávateľ, ak je platiteľom usadeným na Slovensku. Ak elektrinu dodáva zahraničná osoba, ktorá nie je na Slovensku usadená a dodáva elektrinu pre usadenú zdaniteľnú osobu v SR alebo osobu registrovanú podľa § 7, resp. § 7a, daňová povinnosť na prenáša na odberateľa. Ide napríklad o situáciu, kedy zahraničná osoba vlastní na Slovensku budovu, ktorú prenajíma rôznym podnikateľom. Na streche budovy má táto zahraničná osoba zhotovenú fotovoltickú elektráreň. Elektrinu zo získanej elektrárne následne predáva svojim nájomcom. Ak je nájomca podnikateľ usadený na Slovensku, faktúru za dodanie elektriny vystaví prenajímateľ – zahraničná osoba bez DPH v režime prenesenia daňovej povinnosti. DPH tak štátu odvedenie nájomca. Ak by bol nájomca iná zahraničná osoba, prenajímateľ vystaví faktúru za dodanie elektriny s 20% DPH a túto DPH odvedie štátu prenajímateľ.

Spotrebná daň z elektriny:

Z pohľadu spotrebnej dane z elektriny je určujúcim prvkom výkon nainštalovaného zariadenia. Spotrebná daň sa totiž platí len z elektriny vyprodukovanej na zariadeniach, ktorých celkový inštalovaný výkon prevyšuje 10 kW. V prípade, že týchto zariadení máte viac, výkon sa posudzuje za každé zariadenie samostatne, t.j. nespočítavajú sa výkony všetkých fotovoltických zariadení spolu. Ak má fotovoitické zariadenie celkový inštalovaný výkon do 10 kW (vrátane), elektrina v ňom vyrobená je oslobodená od spotrebnej dane z elektriny a na výrobcu tejto elektriny sa nevzťahujú povinnosti zo spotrebnej dani z elektriny.

V prípade, že celkový inštalovaný výkon zariadenia prevyšuje 10 kW, podľa zákona o spotrebnej dani z elektriny sa stávate elektroenergetickým podnikom (bez ohľadu na to, či ste podnikateľom alebo nie) a ste povinný sa registrovať na miestne príslušnom colnom úrade. Keďže elektrina vyrobená využitím fotovoltiky je elektrinou z obnoviteľných zdrojov, je možné jej výrobu oslobodiť od spotrebnej dane za predpokladu, že disponujete tzv. zárukou o pôvode elektriny z obnoviteľných zdrojov energie, ktorý vám vystaví OKTE, a.s. V opačnom prípade, ste povinný platiť spotrebnú daň z elektriny.

Limit 10kW sa nesleduje pre účely DPH, platiteľ je povinný uplatniť DPH už na prvé dodanie elektriny ďalšej osobe.

Finančná správa v roku 2023 vykonala 20 kontrol zameraných na spotrebné dane z elektriny, uhlia a zemného plynu a za rok 2023 vybrala celkovo 13,13 mil. eur na spotrebnej dani z elektriny.

Praktický príklad:

Slovenská A s.r.o. prenajíma obchodné priestory pre slovenských podnikateľov. Okrem nájmu fakturuje A s.r.o. dodanie elektriny nájomcom, ktorá bola vyrobená vo fotovoltickom zariadení, ktoré má A s.r.o. umiestnené na streche. Pri spotrebe 11 MWh si A s.r.o. účtuje cenu 97,20 eur s DPH (81 eur bez DPH).  A s.r.o. odvedie 16,20 eur (20% DPH) štátu za obdobie, kedy došlo k dodaniu elektriny. Ak by A s.r.o. nemalo záruku o pôvode elektriny z obnoviteľných zdrojov energie od OKTE, a.s., muselo by A s.r.o. odviesť štátu ešte sumu 14,52 eur ako spotrebnú daň z elektriny (1,32 eur/MWh). Túto spotrebnú daň A s.r.o. premietne v cene elektriny fakturovanej nájomcovi. Ak by mala A s.r.o. záruku o pôvode elektriny z obnoviteľného zdroja, nemusela by z vyrobenej elektriny platiť spotrebnú daň.

V súčasnosti je v Parlamente poslanecký návrh na zvýšenie limitu pre oslobodenie fotovoltickej elektrárne z 10 kW and 50kW. Táto zmena by mala pozitívny finančný vplyv na výrobcov elektriny z obnoviteľných zdrojov, ak aj by sa znížila administratívna záťaž výrobcov. Podľa dôvodovej správy sa očakáva zanedbateľný negatívny vplyv na štátny rozpočet, ktorý sa vyrovná nákladom na administratívu colných úradov.

Daň z príjmov:

Ak ste podnikateľom, fotovoltické zariadenie budete môcť aj daňovo odpisovať, ak jeho obstarávacia cena bola nad 1,700 eur. Avšak, tieto zariadenia sa skladajú z viacerých častí, pričom doba odpisovania jednotlivých komponentov môže byť od 6 rokov pri samotných solárnych paneloch až po 20 rokov pri nosnej konštrukcii, ktorá je pevne spojená so zemou. Účtovne sa odpisuje jednotlivý majetok z fotovoltického zariadenia podľa predpokladanej doby používania.

Z pohľadu daní je potrebné fotovoltický systém rozdeliť na technologickú časť a stavebnú časť.

Technologickú časť odpisuje daňovník nasledovne:

• Menič prúdu, elektromotor alebo transformátor – odpisuje sa v 3. odpisovej skupine, 8 rokov;
• Samotné fotovoltické panely – odpisujú sa v 2. odpisovej skupine, 6 rokov;
• Batéria na skladovanie elektriny – odpisujú sa v 2. odpisovej skupine, 6 rokov.

Stavebnú časť odpisuje daňovník podľa druhu majetku:

• Nosná konštrukcia pevne spojená so zemou, budova trafostanice a spevnené betónové plochy a cesty – odpisujú sa v 5. odpisovej skupine, 20 rokov;
• Prípadné oplotenie alebo drobné stavby – odpisujú sa v 4. odpisovej skupine, 12 rokov.

Dávame do pozornosti aj náš článok, ktorý sa venuje účtovaniu elektriny vyrobenej vlastným fotovoltickým zariadením.